關(guān)于新時(shí)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考
摘要：黨的十九大報(bào)告指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，進(jìn)入新時(shí)代的發(fā)展階段，行政事業(yè)單位有著舉足輕重的地位，因此行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的意義也很重大。內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位自我管理的一種有效方式，有利于單位內(nèi)部的制度的建立，從而使其高速運(yùn)行�；谀壳拔覈�(guó)財(cái)政政策的改革，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作也有了相應(yīng)的改變，本文根據(jù)行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀，分析了其運(yùn)行的不足之處，也提出了相應(yīng)應(yīng)對(duì)的政策。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);探討
進(jìn)入新時(shí)代的大背景下，隨著我國(guó)行政體制改革的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)已然成為行政事業(yè)單位治理機(jī)制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，可以有效保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，保證行政事業(yè)單位資源配置職能的有效發(fā)揮。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，健全的內(nèi)部審計(jì)，有利于完善自身的治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代化行政事業(yè)單位制度的建立。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作仍有落后之處，未能充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的重要作用，還不能完全適應(yīng)現(xiàn)階段新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概述
(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)定義。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則(ISPPIA)的定義，“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)旨在增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)管理的獨(dú)立的、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)。通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)當(dāng)前研究現(xiàn)狀。(1)國(guó)外研究現(xiàn)狀。1941年，美國(guó)紐約成立“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)”(簡(jiǎn)稱IIA)。1996年，IIA研究基金會(huì)形成了《內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)：特爾菲研究》的報(bào)告，指出風(fēng)險(xiǎn)防范、提供增值性服務(wù)等應(yīng)作為今后內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)展方向。2011年IIA發(fā)布新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》。
通過(guò)上文對(duì)國(guó)外研究現(xiàn)狀的分析可知，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了由財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)四個(gè)階段。但是由于國(guó)情不同，很難為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作提供理論參考和實(shí)踐指導(dǎo)。(2)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。相對(duì)而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展起步較晚。1985年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，國(guó)家各級(jí)行政機(jī)關(guān)、大中型企事業(yè)單位逐步建立起內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。1996年審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督工作的職責(zé)范圍、內(nèi)容和根本目標(biāo)。個(gè)人研究方面，汪小曼等在《政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)研究》一文中指出，政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作的法律地位缺失是影響內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值發(fā)揮的主要因素;張友堂在《政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)———基于政府審計(jì)與大學(xué)內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的角度》一文中指出，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)去除行政化色彩，保持獨(dú)立性;張文輝在《淺談內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及政府審計(jì)的關(guān)系與協(xié)作》一文中指出，政府內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展應(yīng)當(dāng)充分借助其他群體以及審計(jì)力量，建立多角度、全方位的內(nèi)部審計(jì)控制體系;鄭石橋在《公共問(wèn)責(zé)機(jī)制與政府內(nèi)部審計(jì)》一文，從理論的角度上構(gòu)建了公共問(wèn)責(zé)機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)工作作用的發(fā)揮。通過(guò)上述分析可以看出，目前我國(guó)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究尚處于初級(jí)階段，研究的思路主要為對(duì)現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)的借鑒與總結(jié)以及對(duì)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的研究，但是對(duì)未來(lái)發(fā)展方向缺乏指導(dǎo)性意義，研究?jī)?nèi)容的系統(tǒng)性有待加強(qiáng)。
二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的不足
(一)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)淡薄
由于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，相關(guān)理論基礎(chǔ)和建設(shè)環(huán)境并不完善，致使行政事業(yè)單位管理人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足。上至領(lǐng)導(dǎo)干部，下至普通工作人員，都缺乏內(nèi)部審計(jì)的深入認(rèn)知，內(nèi)審意識(shí)淡薄，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)降低了日常工作的運(yùn)行效率。而一些行政事業(yè)單位雖對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一定的研究分析，制定了自身內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行目標(biāo)，但卻忽視了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管效果，使得內(nèi)部審計(jì)空有架子，難見(jiàn)成效。且受到傳統(tǒng)文化的影響，官本位的社會(huì)生態(tài)理念，仍然在社會(huì)的某些領(lǐng)域影響著的行政管理人員的工作方式，“一把手”負(fù)責(zé)制的心態(tài)使得的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施被忽視。
(二)內(nèi)部審計(jì)制度欠缺
大多數(shù)行政事業(yè)單位都制訂了專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)制度，但和實(shí)踐聯(lián)系還不是很緊密，在實(shí)踐中可操作性不強(qiáng)，難以體現(xiàn)行政事業(yè)單位工作的重要性和特殊性。由于內(nèi)部審計(jì)一般要經(jīng)歷四個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段及后續(xù)審計(jì)階段。因?yàn)樯婕碍h(huán)節(jié)較多，再與之相關(guān)的配套制度制訂不完善、不具體，有的單位在準(zhǔn)備階段僅通過(guò)口頭通知方式告知，審計(jì)的嚴(yán)肅性無(wú)法保證;有的單位在實(shí)施階段不重視工作底稿的編制，工作底稿隨意性強(qiáng)，不夠規(guī)范;有的單位在報(bào)告階段信息不公開(kāi)透明，無(wú)法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用;有的單位內(nèi)部審計(jì)檔案保管不善等。上述制度的不完善會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作中無(wú)章可循，無(wú)據(jù)可依，難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)功能與作用的發(fā)揮。
(三)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
獨(dú)立性是確保審計(jì)準(zhǔn)確性、真實(shí)的前提。我國(guó)行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)工作的牽頭領(lǐng)導(dǎo)并未由單位的最高領(lǐng)導(dǎo)人或單位的法定代表人擔(dān)任，除此以外，行政事業(yè)單位專門(mén)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的還比較少見(jiàn)，有些設(shè)置了專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的單位，很多也只是在財(cái)務(wù)或監(jiān)察部門(mén)中下設(shè)一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在行政事業(yè)單位中多是與其他部門(mén)平級(jí)存在，都是由一個(gè)管理層進(jìn)行統(tǒng)一管理，因此，審計(jì)部門(mén)在審計(jì)的過(guò)程中極易受到其他利益相關(guān)部門(mén)的影響，審計(jì)工作在實(shí)際上很難獨(dú)立進(jìn)行，審計(jì)工作的權(quán)威性、客觀性及獨(dú)立性很難得到保障，也就很難得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低
行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)能否高效的開(kāi)展，與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)密不可分，而現(xiàn)狀卻是審計(jì)人員不達(dá)標(biāo)，缺乏專業(yè)性的同時(shí)還沒(méi)有較高的政治素養(yǎng)，審計(jì)工作不僅僅是經(jīng)濟(jì)方面的，它與法律、政治的也有密切聯(lián)系。部分審計(jì)人員不能將經(jīng)濟(jì)知識(shí)與法律政治相結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏全面性。從目前行政事業(yè)單位的總體情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員中同時(shí)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、計(jì)算機(jī)、法律等多方面知識(shí)的人才少之又少，而且由于多數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，給內(nèi)部審計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)陳舊、審計(jì)方法落后、手段單一，不能夠滿足新時(shí)代下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量低下。
(五)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容缺乏創(chuàng)新
黨的十九大報(bào)告指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，應(yīng)加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力，堅(jiān)持質(zhì)長(zhǎng)動(dòng)力，堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革，著力加快建設(shè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、科技創(chuàng)新、現(xiàn)代金融、人力資源協(xié)同發(fā)展的產(chǎn)業(yè)體系。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以超乎想象的速度在變化發(fā)展著，而內(nèi)部審計(jì)工作卻不能及時(shí)有效的進(jìn)行更新，很多部門(mén)的審計(jì)工作仍只停留在財(cái)務(wù)方面，監(jiān)督管理也屬于事后監(jiān)督，缺乏創(chuàng)新性。
三、對(duì)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的探討
(一)內(nèi)部審計(jì)觀念要與時(shí)俱進(jìn)
必須要積極地轉(zhuǎn)變觀念，首先，需要提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起決定性作用。單位領(lǐng)導(dǎo)必須深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，這樣才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的重要作用。其次，需要提高單位內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，只有單位內(nèi)部人員都充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和必要性，才能積極配合和參與到內(nèi)部審計(jì)工作中來(lái)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
(二)內(nèi)部審計(jì)制度要日臻完善
行政事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合本單位的實(shí)際情況和內(nèi)部審計(jì)工作的要求，建立健全本單位內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度。在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的各個(gè)階段，都應(yīng)制訂出有針對(duì)性的規(guī)章制度。比如，在內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)備階段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展時(shí)間、通知流程、資料準(zhǔn)備等方面都應(yīng)制訂出詳細(xì)的內(nèi)容;在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的工作流程、審計(jì)方法、底稿編制等方面制訂出規(guī)范化的程序。另外對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)檔案管理等方面也要制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，并嚴(yán)格地按照規(guī)章制度開(kāi)展工作，實(shí)現(xiàn)按章實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，從而有效地規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的行為，切實(shí)保護(hù)好內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
(三)內(nèi)部審計(jì)職能要相對(duì)獨(dú)立
各單位必須要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位內(nèi)部應(yīng)居于相對(duì)較高的層次，并處于相對(duì)獨(dú)立的地位。必須與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)分設(shè)，在單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)單位負(fù)責(zé)人直接匯報(bào)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立地行使內(nèi)部審計(jì)職能。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)施定期輪崗制度，這樣可以防止內(nèi)部審計(jì)人員因與被審計(jì)部門(mén)、人員的私人關(guān)系而做出影響審計(jì)獨(dú)立性、客觀性的行為。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要全面提升
通過(guò)加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，同時(shí)，還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)法律法規(guī)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)、綜合管理知識(shí)等，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷自我提升業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，參加各種考試和培訓(xùn)，增強(qiáng)理論知識(shí)和實(shí)際操作能力。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員參加各種培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，單位應(yīng)積極支持和鼓勵(lì)，并提供物質(zhì)和精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)。
四、結(jié)束語(yǔ)
進(jìn)入新時(shí)代，行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求越來(lái)越高。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及工作人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)，充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性;不斷完善規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;不斷提高人員素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康可持續(xù)發(fā)展和如期全面建成小康社會(huì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
《關(guān)于新時(shí)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考》出自：百味書(shū)屋
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